Belediye giderlerinin KDV'si indirim konusu yapılabilir mi?

Var. İndirim hakkı yalnızca iktisadi faaliyetlerinize ilişkin giderler için doğar; kuruluş amacınıza uygun, vergiye tabi olmayan hizmetlere ait KDV indirilemez.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun (1/3-g) maddesinde; belediyelerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır. Yani belediyenin her faaliyeti değil, iktisadi nitelikteki faaliyetleri verginin konusuna girer.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin "Kamu Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar ile Mesleki Kuruluşların Vergilendirilmesi" başlıklı bölümünde de; Kanunun (1/3-g) maddesinde sayılan idarelerin ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyet kapsamına girmeyen, kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetlerinin vergiye tabi olmadığı açıklanmıştır.

Buradan indirim rejimi doğrudan çıkar: vergiye tabi olmayan bir işlem için yüklenilen KDV indirilemez. İndirilemeyen bu vergi, işin niteliğine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınır, yani ilgili gider hesabına ya da varlık ediniliyorsa varlığın maliyetine eklenir; 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabıyla ilişkilendirilmez.

Pratikte ayrım şöyle kurulur: su satışı, otopark, sosyal tesis, ulaşım hizmeti gibi iktisadi faaliyetlere ilişkin girdilerin KDV'si indirilebilir; zabıta, itfaiye, park-bahçe bakımı, yol yapımı, sosyal yardım gibi kuruluş amacına uygun kamu hizmetlerine ait girdilerin KDV'si indirilemez. Bir gider hem iktisadi hem iktisadi olmayan faaliyette kullanılıyorsa, paylaştırma yapılması gerekir.

Sayıştay'ın 2024 yılı denetim raporlarından birinde; bir büyükşehir belediyesinin iktisadi faaliyetleri dışında yürüttüğü hizmetler kapsamında yaptığı giderlere ilişkin KDV'nin, giderleştirilmesi veya aktifleştirilmesi gerekirken indirim konusu yapıldığı tespit edilmiştir. Sonuç olarak; bu KDV'nin ilgili gider veya varlık hesaplarına kaydedilmesi ve 191 İndirilecek KDV Hesabıyla ilişkilendirilmemesi gerektiği belirtilmiştir.

Uygulama önerisi: gider kalemlerinizi iktisadi / iktisadi olmayan şeklinde etiketleyen bir liste hazırlayın ve muhasebe programında fatura girişinde bu etiketin seçilmesini zorunlu kılın. Ortak giderler için makul ve belgelendirilebilir bir dağıtım anahtarı (hasılat oranı, alan, personel sayısı) belirleyip yazılı hale getirin. Geçmişe dönük fazla indirim tespit ederseniz düzeltme beyannamesi gerekebileceğinden konuyu mali müşavir/vergi dairesiyle birlikte değerlendirin.