İnternetten aldığımız reklam hizmetinden vergi kesmeli miyiz?

Kesinti yapmanız gerekir ve karşı tarafın mükellef olup olmaması durumu değiştirmez. İnternet ortamında verilen reklam hizmetleri vergi kesintisi kapsamına alınmış olup, hizmeti verenlere veya bu hizmetin verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden kesinti yapılır; gerçek kişilere yapılan ödemelerde uygulanan oran %15'tir.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Vergi kesenlerin sorumluluğu" başlıklı 11'inci maddesinin yedinci fıkrası; ödeme yapılan kişilerin mükellef olup olmamasına, ödeme yapanların vergi kesintisi yapma zorunluluğu bulunup bulunmamasına, ödemenin konusunun mal veya hizmet alım satımı olup olmamasına ve elektronik ortamda gerçekleştirilip gerçekleştirilmemesine bakılmaksızın, vergiye tabi işlemlere taraf veya aracı olanlara vergi kesintisi yaptırma konusunda yetki vermiştir.

Bu yetkiye dayanılarak çıkarılan 476 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararının 1'inci maddesiyle; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddesinin birinci fıkrasında ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15'inci maddesinin birinci fıkrasında sayılanlara internet ortamında verilen reklam hizmetleri vergi kesintisi kapsamına alınmış; 2'nci maddesiyle de bu hizmetleri verenlere veya verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemelerden, ödeme yapılan kişilerin mükellef olup olmamasına bakılmaksızın %15 oranında kesinti yapılacağı hükme bağlanmıştır. Kesinti yapmakla yükümlü olanlar arasında kamu idare ve kuruluşları açıkça sayılmıştır.

Sayıştay 2. Dairesinin 17.01.2023 tarihli, 35750 sayılı kararında (90 sayılı ilamın 5'inci maddesi); bir kamu idaresinde gerçek kişilerden internet ortamında reklam hizmeti alınması dolayısıyla yapılması gereken gelir vergisi tevkifatlarının yapılmaması suretiyle kamu zararına sebebiyet verildiği tespit edilmiştir.

Kararın sorumluluk bölümü ayrıca dikkate değerdir. Daire, Sayıştay Genel Kurulunun 14.06.2007 tarihli, 5189/1 sayılı kararına atıf yaparak; muhasebe yetkilisinin, ödemeye esas belgelerdeki açık, kolayca görülebilen ve yorum gerektirmeyen maddi hatalardan harcama yetkilisi ve gerçekleştirme görevlisiyle birlikte sorumlu olacağını belirtmiştir. Somut olayda tevkifat yapılmamasının bu nitelikte bir maddi hata olmadığı değerlendirilerek muhasebe yetkilisinin sorumluluğu bulunmadığına; kamu zararının, 5018 sayılı Kanunun 32, 33 ve 61'inci maddeleri gereğince ödeme emri ve eki belgelerde imzası bulunan harcama yetkilisi ile gerçekleştirme görevlilerine, her ödeme için ayrı ayrı belirlenmek üzere müştereken ve müteselsilen, 6085 sayılı Kanunun 53'üncü maddesi gereği işleyecek faiziyle ödettirilmesine oy birliğiyle karar verilmiştir.

Uygulama önerisi: internet reklamı, sosyal medya tanıtımı, dijital ilan ve bu hizmetlere aracılık eden ajans ödemelerini tek bir listede toplayıp her biri için tevkifat durumunu işaretleyin. Karşı taraf gerçek kişi mi kurum mu, mükellef mi değil mi ayrımını yapın; gerçek kişilerde uygulanacak oran %15'tir, kurumlar için Kurumlar Vergisi Kanunu çerçevesindeki oran ayrıca kontrol edilir, güncel oranı yürürlükteki metinden teyit edin. Ödeme emri belgesinin ekine, tevkifatın hesaplandığını gösteren bir hesap dökümü koyun; harcama yetkilisi ve gerçekleştirme görevlisi bu belgeye bakarak imza atsın. Basın yayın ve halkla ilişkiler birimlerinizi bu konuda yazılı olarak bilgilendirin; uygulamada zarar çoğunlukla, ödemeyi hazırlayan birimin kesinti yükümlülüğünden habersiz olmasından doğuyor. Tereddüt halinde bağlı olduğunuz vergi dairesinden görüş alıp dosyada saklayın.